各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市自然資源主管部門、財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)自然資源局、財政局,國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局:
依據(jù)《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收辦法》(財綜〔2023〕10號,以下簡稱財綜10號文)有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益時礦產(chǎn)品銷售收入計算的有關(guān)事項通知如下:
一、礦業(yè)權(quán)人應(yīng)按財綜10號文所附《按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的礦種目錄(試行)》中規(guī)定的礦種、計征對象,逐年計算并申報繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益。原礦產(chǎn)品是指采出后未進(jìn)行選礦或加工直接銷售的產(chǎn)品。選礦產(chǎn)品包括富集的精礦或研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品等。
二、實際銷售和視同銷售的礦產(chǎn)品均應(yīng)計算礦產(chǎn)品銷售收入。視同銷售是指礦業(yè)權(quán)人以自采或自產(chǎn)的原礦產(chǎn)品或選礦產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等情形。
三、礦產(chǎn)品銷售收入是指礦業(yè)權(quán)人銷售礦產(chǎn)品時向購買方收取的全部收入,不包括增值稅稅款。
四、年度礦產(chǎn)品銷售收入是指每年1月1日至12月31日發(fā)生的應(yīng)繳礦業(yè)權(quán)出讓收益的礦產(chǎn)品銷售收入,具體按收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)的時間確定。視同礦產(chǎn)品銷售的,按礦產(chǎn)品轉(zhuǎn)移所有權(quán)的時間確定。
五、礦產(chǎn)品銷售價格是指礦業(yè)權(quán)人出售礦產(chǎn)品的公平成交價格。有市場交易銷售價格的,礦業(yè)權(quán)人按實際銷售價格申報。若內(nèi)部自用、視同銷售礦產(chǎn)品行為而無實際銷售價格,礦業(yè)權(quán)人應(yīng)參照當(dāng)?shù)鼗蛳噜彽貐^(qū)同類產(chǎn)品的公開交易銷售價格申報。
六、礦業(yè)權(quán)人按以下方法計算礦產(chǎn)品銷售收入:
?。ㄒ唬╀N售的礦產(chǎn)品與財綜10號文計征對象一致的,礦產(chǎn)品銷售收入=礦產(chǎn)品銷售數(shù)量×礦產(chǎn)品銷售價格(不含增值稅)。
?。ǘ╀N售的礦產(chǎn)品與財綜10號文計征對象不一致的,礦業(yè)權(quán)人應(yīng)將實際銷售礦產(chǎn)品的銷售收入轉(zhuǎn)換為規(guī)定計征對象對應(yīng)的銷售收入。礦產(chǎn)品銷售收入=礦產(chǎn)品銷售數(shù)量×礦產(chǎn)品銷售價格(不含增值稅)×轉(zhuǎn)換系數(shù)。
轉(zhuǎn)換系數(shù)適時調(diào)整,具體由省級自然資源主管部門會同財政、稅務(wù)部門按轉(zhuǎn)換系數(shù)參考標(biāo)準(zhǔn)(見附件)確定。
?。ㄈτ诘?zé)?、礦泉水等礦種,礦業(yè)權(quán)人應(yīng)依據(jù)實際采出量和核定價格確定銷售收入。礦產(chǎn)品銷售收入=實際采出量×核定價格。核定價格由省級自然資源主管部門會同財政、稅務(wù)部門根據(jù)用途、溫度(僅地?zé)幔┑惹闆r確定,不含增值稅。礦業(yè)權(quán)人無法計算實際采出量的,按最大取水量確定采出量。
七、有下列情形的,礦業(yè)權(quán)人可在計算銷售收入時扣除:
?。ㄒ唬┫嚓P(guān)運雜費用。計入銷售收入中的相關(guān)運雜費用,凡取得增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)的,礦業(yè)權(quán)人可從銷售收入中扣除。相關(guān)運雜費用是指礦產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用。
?。ǘ┩赓彽V產(chǎn)品。礦業(yè)權(quán)人外購原礦產(chǎn)品或選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)部分混合為原礦產(chǎn)品或選礦產(chǎn)品銷售的,需扣除購進(jìn)金額。外購產(chǎn)品或銷售產(chǎn)品與計征對象不一致,需按轉(zhuǎn)換系數(shù)統(tǒng)一到計征對象后扣除。當(dāng)期不足扣除或未扣除的,可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。扣除時依據(jù)外購礦產(chǎn)品的增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)。礦業(yè)權(quán)人應(yīng)準(zhǔn)確計算外購產(chǎn)品的購進(jìn)金額,未準(zhǔn)確計算的,一并計算銷售收入。
八、同時銷售原礦產(chǎn)品和選礦產(chǎn)品的,礦業(yè)權(quán)人應(yīng)分別計算各產(chǎn)品的銷售收入,未分別計算的,均視為原礦產(chǎn)品的銷售收入。
九、生產(chǎn)的礦產(chǎn)品涉及多個礦種的,礦業(yè)權(quán)人應(yīng)分別計算不同礦種銷售收入并按相應(yīng)收益率計算。無法區(qū)分主礦種與共生礦種礦產(chǎn)品銷售收入的,礦業(yè)權(quán)人應(yīng)按主礦種、共生礦種中收益率最高的礦種計算;無法區(qū)分主礦種與伴生礦種礦產(chǎn)品銷售收入的,礦業(yè)權(quán)人應(yīng)按主礦種計算。
十、礦業(yè)權(quán)人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應(yīng)折合成人民幣計算,折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)日或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價,確定后年內(nèi)不得變更。
十一、礦業(yè)權(quán)人以自采原礦產(chǎn)品銷售或繼續(xù)加工形成不征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的后續(xù)產(chǎn)品的,在采礦階段計算出讓收益;以自產(chǎn)選礦產(chǎn)品銷售或繼續(xù)加工形成不征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的后續(xù)產(chǎn)品的,在選礦階段計算出讓收益。其他視同銷售的,在礦產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時計算出讓收益。具體計算按第六條的規(guī)定執(zhí)行。
十二、2023年度礦業(yè)權(quán)出讓收益申報繳納時間為2024年12月31日之前。
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